來源：國家稅務(wù)總局

CRS參與國家包括加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡、瑞士等富人理想遷移地。

伴隨著多個(gè)知名避稅天堂淪陷，高凈值人群海外隱形財(cái)富或?qū)⒈唤议_蓋子。

今年9月起，按照金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（Common Reporting Standard，CRS），中國國家稅務(wù)總局將同多個(gè)國家（地區(qū)）稅務(wù)主管部門首次交換金融賬戶涉稅信息。與此同時(shí)，上月底剛剛獲得通過的新個(gè)稅法首次引入了反避稅條款。這意味著，中國納稅居民在海外的金融資產(chǎn)配置情況將會(huì)被我國稅務(wù)部門掌握，逃稅、避稅的行為將浮出水面，并且還面臨著高額的個(gè)人所得稅補(bǔ)繳。

財(cái)富研究機(jī)構(gòu)New World Wealth稱，中國也是富豪“流失”嚴(yán)重的國度，伴隨著英屬維爾京群島、開曼群島、列支敦士登、百慕大、加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡、瑞士等加入CRS，富人海外賬戶或即將“裸奔”。不過記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，依然有人在利用CRS的程序漏洞來進(jìn)行逃避稅，比如投資入籍。

投資入籍成規(guī)避CRS手段

今年9月起，按照金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（Common Reporting Standard，CRS），中國國家稅務(wù)總局將同多個(gè)國家（地區(qū)）稅務(wù)主管部門首次交換金融賬戶涉稅信息。與此同時(shí)，上月底剛剛獲得通過的新個(gè)稅法首次引入了反避稅條款。

CRS在全球范圍內(nèi)開始實(shí)施之后，是否仍有升級(jí)版避稅手段？新京報(bào)記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，依然有人依靠CRS的程序漏洞來進(jìn)行逃避稅。

在百度上搜索CRS，頁面充斥各種辦理移民護(hù)照的中介廣告。記者向一家名為“喬治中國”的中介公司咨詢，一名自稱移民律師的人向記者表示，現(xiàn)在可以通過在沒有參加CRS的國家辦理護(hù)照來達(dá)到資產(chǎn)避稅目的。他向記者推薦了危地馬拉，該國目前沒有承諾實(shí)施CRS，并且對(duì)境外資產(chǎn)有稅收優(yōu)惠：該國法律規(guī)定，如果不參加公民選舉，海外資產(chǎn)收入可以不征稅。

當(dāng)記者提出是否申報(bào)CRS信息不是根據(jù)國籍而是根據(jù)是否為中國納稅居民時(shí)，該“律師”聲稱，在實(shí)際審核過程中，金融機(jī)構(gòu)判定稅收居留地基本還是依據(jù)護(hù)照。“銀行怎么可能知道你是住在中國呢？基本上還是看護(hù)照，你的護(hù)照是危地馬拉，提供的地址也是危地馬拉，銀行也不可能去核實(shí)你的居住地，他也沒有權(quán)利去核實(shí)，他只能靠護(hù)照。”

辦理危地馬拉護(hù)照的一個(gè)簡單途徑是投資入籍計(jì)劃，該國政策規(guī)定，捐款5萬美元給危地馬拉政府，即可快速入籍。上述“律師”表示，這與其他國家的投資買房入籍計(jì)劃是類似的，并且成本還比較低。

依靠這類投資入籍計(jì)劃來吸引境外投資，是很多國家都有的做法，這也可能成為規(guī)避CRS的手段。OECD于今年2月份發(fā)布了一份報(bào)告，提出了幾種濫用投資居留權(quán)計(jì)劃以規(guī)避CRS的方式。越來越多的國家提供“投資居留”（RBI，residence by investment）或“投資公民”（CBI，citizenship by investment）計(jì)劃，這些計(jì)劃允許外國個(gè)人獲得公民身份或臨時(shí)/永久居留權(quán)，以換取當(dāng)?shù)赝顿Y或支付費(fèi)用的增長。例如，西班牙和葡萄牙均提供買房移民政策，只需在該國購買50萬歐元的房產(chǎn)即可入籍。

OECD提出，這些計(jì)劃的濫用，可能為洗錢者和逃稅者提供后門。這些計(jì)劃授予了某一國的公民身份或司法居留權(quán)，通常不提供稅務(wù)居留權(quán)，而CRS的申報(bào)是基于稅務(wù)居留權(quán)。稅務(wù)審裁處要求納稅人為稅務(wù)目的自行證明其所有居留地。這就形成了規(guī)避CRS的漏洞。

可能的方式之一是：賬戶持有人虛假自我認(rèn)證稅務(wù)居留地，并提供稅務(wù)居留地證明作為支持。例如，F(xiàn)國納稅居民X，根據(jù)RBI計(jì)劃申請(qǐng)M國的護(hù)照，獲取該身份要求X在M國購買至少50萬歐元的房產(chǎn)，或以每年至少4萬歐元的價(jià)格租用房產(chǎn)。

獲得M國的居民身份后，X在B國的B銀行開立新賬戶，并自我證明為M國的稅務(wù)居民，并未對(duì)其在F國的稅務(wù)居留地進(jìn)行自我證明。此外，X提供的文件沒有顯示其與F國有任何聯(lián)系。由此，B銀行將確認(rèn)X為M國居民，并將收入和賬戶的其他信息報(bào)告給B國稅務(wù)機(jī)關(guān)，B國稅務(wù)機(jī)關(guān)與M國交換CRS信息。按照M國政策，X無需對(duì)不是來自或匯往M國的任何收入繳稅。

前述中介公司“律師”對(duì)記者描述的途徑即是如此：中國納稅居民X，按照投資入籍計(jì)劃申請(qǐng)危地馬拉的護(hù)照，此后再在中國香港銀行開戶，這樣只會(huì)被認(rèn)定為危地馬拉居民，并且由于危地馬拉沒有加入CRS，涉稅信息將不會(huì)被交換。

OECD表示，CBI（投資公民）/RBI（投資居留）計(jì)劃可能被利用來破壞CRS的盡職調(diào)查程序，這可能導(dǎo)致報(bào)告不準(zhǔn)確或信息不完整。這些計(jì)劃可能導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在該計(jì)劃不要求在本國的實(shí)際存在，或?qū)Ρ緡鴥?nèi)的實(shí)際存在不進(jìn)行檢查的情況下。OECD已經(jīng)開始針對(duì)這些行為采取措施，包括編制高風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃清單、發(fā)布咨詢文件，尋求對(duì)要求披露CRS規(guī)避安排和離岸結(jié)構(gòu)的強(qiáng)制性披露規(guī)則模型的意見。

安杰律師事務(wù)所合伙人趙苗對(duì)新京報(bào)記者表示，這種做法不可取?，F(xiàn)在已經(jīng)參加CRS的有102個(gè)國家和地區(qū)，沒有加入的多為發(fā)展中國家，例如一些非洲、東南亞的國家。但這些國家本身經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，或者政治結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，將資產(chǎn)配置到這些國家是沒有價(jià)值的。另外，有些沒有參加CRS的國家稅負(fù)并不低，如果為了規(guī)避CRS將資產(chǎn)結(jié)構(gòu)放在那里，還需要考慮是否會(huì)變成當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)居民。

趙苗表示，CRS是一個(gè)全球大趨勢，現(xiàn)在沒有加入的國家并不能保證之后不會(huì)加入。所以現(xiàn)在人們?cè)诙悇?wù)規(guī)劃方面的重心應(yīng)該不再是以前的通過種種不合法手段少交稅或者不交稅，“要從稅務(wù)合規(guī)的這個(gè)基礎(chǔ)上去考慮，而不再是簡單粗暴地、單純利用信息不透明而不交稅”。

在這場打擊跨境避逃稅的“貓鼠”戰(zhàn)役中，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)能否最終取勝仍存疑問。不過不容否認(rèn)的是，眾多避稅天堂正在淪陷。

哪些避稅天堂淪陷？

2018年2月發(fā)布的《Global Wealth Migration Review》全球財(cái)富方向報(bào)告顯示，中國企業(yè)富豪的財(cái)富增長使得亞洲超級(jí)億萬富豪的人數(shù)增長了四分之一，達(dá)到637人，每隔一天就有一位新億萬富翁誕生，人數(shù)首次超過美國，成為世界上最多的億萬富翁的地區(qū)。

與此同時(shí)，報(bào)告顯示，2017年約有95000名百萬富翁遷移，而2016年為82000人，2015年為64000人。最受各國富豪歡迎的移民國家為澳大利亞、美國、加拿大、阿聯(lián)酋、以色列、瑞士、新西蘭、新加坡。新加坡被認(rèn)為是世界上商業(yè)最友好的國家之一，稅率特別低。財(cái)富研究機(jī)構(gòu)New World Wealth稱，中國富豪“流失”嚴(yán)重。

如今包括中國在內(nèi)的富人們通過持有一本其他國家的護(hù)照來規(guī)避稅收的路徑被堵上。記者發(fā)現(xiàn)，富人遷移理想地中的加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡、瑞士、以色列、阿拉伯聯(lián)合酋長國等已出現(xiàn)在2018年首次交換信息的國家（地區(qū)）名單中。中國香港、中國澳門也在名單之中。

其實(shí)，伴隨著50個(gè)國家及地區(qū)去年首批信息交換，包括英屬維爾京群島、開曼群島、列支敦士登、百慕大等曾經(jīng)為人熟知的“避稅天堂”去年已經(jīng)淪陷。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）報(bào)告，隨著持有海外金融資產(chǎn)的納稅人信息為其所在國稅務(wù)當(dāng)局掌握，近850億歐元的額外稅收收入被“挖”了出來。

2014年9月，我國在G20財(cái)政部長和央行行長會(huì)議上承諾將實(shí)施CRS，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。次年12月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，標(biāo)志著我國正式加入CRS“俱樂部”。

根據(jù)OECD官網(wǎng)數(shù)據(jù)，目前加入CRS的國家（或地區(qū)）總數(shù)為102個(gè)，有評(píng)價(jià)稱，這“基本涵蓋了大部分國家和地區(qū)”。而伴隨著越來越多國家的加入，富人海外配置金融資產(chǎn)以避稅的路子越來越窄。

海外金融賬戶將“裸奔”，去香港買保險(xiǎn)降溫

海外避稅的高凈值人群的哪些資產(chǎn)已被CRS盯上？

CRS的概念最初來自于美國的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA，又稱“肥貓法案”），F(xiàn)ATCA要求外國金融機(jī)構(gòu)向美國國內(nèi)收入局報(bào)告美國稅收居民賬戶的信息，目的在于查明美國納稅人的離岸財(cái)產(chǎn)信息。CRS可視作全球版的FATCA，即全球范圍內(nèi)國與國之間的稅收信息交換，便于各國查明該國納稅人的個(gè)人金融資產(chǎn)信息。

CRS的影響人群首先是持有境外金融賬戶的中國稅收居民。這些賬戶包括存款賬戶、托管賬戶（包括證券、期貨以及理財(cái)產(chǎn)品、基金、信托計(jì)劃、專戶/集合類資產(chǎn)管理計(jì)劃）、其他賬戶（包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同，投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益）。尤其是高凈值人群，其在境外持有的上述金融資產(chǎn)信息將被提供給國內(nèi)稅收監(jiān)管部門，CRS揭開了他們的境外財(cái)富“保護(hù)罩”。

從這個(gè)意義看，那些跑到中國香港或者其他地方買保險(xiǎn)避稅的人，可能算盤要落空了。其實(shí)降溫去年已開始。據(jù)香港保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管局?jǐn)?shù)據(jù)， 2017年內(nèi)地訪客新造保單保費(fèi)較2016年下跌30.1%，而市場分析，CRS為數(shù)據(jù)“降溫”的主因之一。

工銀國際報(bào)告指出，由于CRS簽署國之間所交換的信息僅包含金融資產(chǎn)，所以推斷在CRS實(shí)施之后，更多的高凈值人士將會(huì)提高其在非金融資產(chǎn)方面的配置（包括房地產(chǎn)、珠寶首飾、字畫古董及飛機(jī)游艇等）。從另一角度來說，CRS的實(shí)施將利好境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)。由于CRS也將適用于對(duì)于海外保單及家族信托信息的披露，這將大 大降低國內(nèi)客戶對(duì)于購買境外保單的熱潮，因此CRS的實(shí)施一定程度上對(duì)于中國境內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)、財(cái)富管理業(yè)等有推動(dòng)影響。

境外殼公司避稅或已行不通

CRS的影響人群還包括通過境外殼公司投資的中國稅收居民。一位曾經(jīng)在外資銀行工作過的員工回憶，此前其工作之一就是協(xié)助國內(nèi)企業(yè)注冊(cè)離岸公司賬戶，而避稅被認(rèn)為是這些離岸公司的主要作用之一。

在CRS的規(guī)定下，這類企業(yè)很有可能會(huì)被認(rèn)定為“消極非金融機(jī)構(gòu)”——大部分收入是股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等消極經(jīng)營活動(dòng)收入的非金融機(jī)構(gòu)，例如設(shè)立在某避稅地、僅持有子公司股權(quán)的中間控股公司。對(duì)于這類機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)需要識(shí)別出這些機(jī)構(gòu)及其背后的實(shí)際控制人，若控制人是非居民，金融機(jī)構(gòu)需要收集并報(bào)送控制人相關(guān)信息。

信息交換完成后，各國稅務(wù)部門將依據(jù)本國的法律規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。即將于明年1月1日開始實(shí)施的新個(gè)稅法增加了相應(yīng)的反避稅條款：居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

這意味著，此前在海外有財(cái)產(chǎn)沒有申報(bào)的中國富人，不僅要補(bǔ)繳高額的個(gè)人所得稅，擁有的境外公司還可能面臨最高達(dá)25%的企業(yè)所得稅。

關(guān)鍵詞： 富人 中國 賬戶