“我們公司的留抵退稅額度大概有數(shù)億元，主要是2018年-2021年項目建設(shè)高峰期面臨的留抵稅款。”3月16日，一家環(huán)保公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)表示。

環(huán)保行業(yè)面臨的留抵退稅問題即將被解決。3月5日的政府工作報告提出，綜合考慮為企業(yè)提供現(xiàn)金流支持、促進(jìn)消費投資、大力改進(jìn)增值稅留抵退稅制度，今年對留抵稅額實行大規(guī)模退稅。重點支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)?、交通運輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問題。

留抵退稅，全名“增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，即對現(xiàn)在不能抵扣，留作將來抵扣用的“進(jìn)項”增值稅，予以提前全額退還。

上述環(huán)保公司屬于行業(yè)內(nèi)較大型公司之一，該公司對今年的留抵退稅政策表示了期待。但上述財務(wù)負(fù)責(zé)人同時認(rèn)為，政策層面尚有一些難題需要解決。

“比如，2020年的‘2號公告’和2021年‘40號公告’之間的矛盾。‘2號公告’要求，納稅人取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。‘40號公告’則要求，2022年3月1日起，達(dá)到相關(guān)環(huán)保排放與即征即退政策適用條件后，可在即征即退與免稅之間進(jìn)行選擇。這也意味著，若是進(jìn)行留抵退稅，就不得再享受即征即退的政策紅利了。”上述負(fù)責(zé)人表示。

難題

從2015年“78號文”將環(huán)保行業(yè)的增值稅從免征變?yōu)榧凑骷赐?，?020年要求取得留抵退稅的不能即征即退，再到今年3月1日起，環(huán)保行業(yè)重新回到免征時代，幾年時間環(huán)保行業(yè)稅收政策經(jīng)歷了數(shù)次重要變化。

上述財務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者：“對于環(huán)保企業(yè)來說，多數(shù)環(huán)保項目是采用特許經(jīng)營模式或PPP模式，后面有著長達(dá)20年乃至30年的運營期，為了后面能夠享受免稅的優(yōu)惠，在前面只能選擇即征即退，而不是選擇留抵退稅。據(jù)我們了解，要選擇免稅，首先要達(dá)到即征即退的條件，而選擇了即征即退，按照‘2號公告’，就不能再享受留抵退稅的優(yōu)惠政策了。”

“2號公告”是指財政部、國家稅務(wù)總局公告2020年第2號(以下簡稱“2號公告”)中，對業(yè)務(wù)進(jìn)項稅60%退稅(現(xiàn)行政策規(guī)定進(jìn)項稅留抵最大退稅比例為60%)的限制，即“納稅人取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。”

在此之前，2019年4月財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》2019年第39號(以下簡稱“39號公告”)明確提出，將增值稅期末留抵稅額退稅制度推廣至全行業(yè)，即2019年4月1日起，連續(xù)六個月增量留抵進(jìn)項稅額均大于零，且第六個月增量留抵進(jìn)項稅額不低于50萬元，納稅信用為A級或B級的納稅人，可將上述增量留抵進(jìn)項稅額的60%退回至納稅人。

上述財務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者，上述留抵退稅政策雖然已頒布使用，但受“2號公告”的限制，公司在建設(shè)期的大量留抵并未取得退稅。也就是說，對于環(huán)保公司來說，在建設(shè)期的大量留抵稅款，基本都是在運營期的前幾年抵扣掉。這也意味著就算后來選了免稅，實際上在前幾年也不能享受免稅的政策了。

2021年12月，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2021年第40號(以下簡稱“40號公告”)的出臺，使污水處理業(yè)務(wù)、垃圾處理業(yè)務(wù)、污泥處置業(yè)務(wù)、再生水業(yè)務(wù)重回免稅時代。但是，“40號公告”要求達(dá)到相關(guān)環(huán)保排放與即征即退政策適用條件后，可在即征即退與免稅之間進(jìn)行選擇。

其實，在政策出臺之后，該財務(wù)負(fù)責(zé)人就能不能前期留抵退稅，后面免稅的問題與主管部門進(jìn)行過溝通。他告訴記者：“主管部門的意思是環(huán)保企業(yè)不能享受了前期留抵退稅的福利，后期還要適用即征即退或免稅。這樣，實際的情況只能選擇將項目前期進(jìn)項稅通過即征即退抵扣完畢后，才可進(jìn)行免稅的適用，項目建設(shè)期并未享受留抵退稅政策，無法緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力的紅利效應(yīng)。”

“一般情況下，建設(shè)期的留抵稅款到第四年或者第六年才會被抵扣，有的甚至要到第七年才能享受免稅政策。若是建設(shè)期的留抵退稅不能抵掉，就需要將留抵稅款轉(zhuǎn)出，這樣直接加大了資產(chǎn)攤銷，影響了公司的損益，相當(dāng)于環(huán)保企業(yè)用于的投資的現(xiàn)金流被留抵占用多年，包括我們在內(nèi)的環(huán)保企業(yè)面臨的資金壓力，都沒有緩解。” 上述財務(wù)負(fù)責(zé)人說。

他告訴記者，整體來看，目前環(huán)保行業(yè)的增值稅政策缺少一個細(xì)則，能將相關(guān)文件串聯(lián)起來，所以企業(yè)只能不停向主管部門溝通政策尺度問題。

源自“78號文”

在上述環(huán)保企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人看來，行業(yè)的增值稅問題來源于2015年出臺的“78號文”。

2015年，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財稅[2015]78號，簡稱“78號文”)，提出污水垃圾處理、再生水和污泥處理勞務(wù)，自2015年7月1日起征收增值稅。

根據(jù)這一規(guī)定，污水、垃圾及污泥處理勞務(wù)在繳稅后返還70%，即需要繳納30%的增值稅;再生水產(chǎn)品繳稅后返還50%，即需要繳納50%的增值稅。

“78號文”的下發(fā)給環(huán)保行業(yè)帶來了一場巨大震動。

2015年，博天環(huán)境董事長趙笠鈞公開表示，污水垃圾處理行業(yè)大部分屬于特許經(jīng)營，企業(yè)一般通過銀行貸款投資建設(shè)，在運營前期要負(fù)債運營，后幾年才能贏利，且屬保本微利。國家原先實行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目三免三減半政策(即所得稅前三年免征，后三年減半征收)，且增值稅免征，對促進(jìn)行業(yè)發(fā)展起到了重要推動作用。因此，78號文的頒布和實施，將對環(huán)保產(chǎn)業(yè)將產(chǎn)生巨大的不利影響。

同年8月29日，十二屆全國人大常委會第十六次會議舉行聯(lián)組會議，就全國人大常委會執(zhí)法檢查組關(guān)于檢查《中華人民共和國水污染防治法》實施情況的報告進(jìn)行專題詢問。時任財政部部長樓繼偉在回答提問時表示， “78號文”的制定和推行要推進(jìn)按市場化、專業(yè)化轉(zhuǎn)型，這就是目的。另外，出臺這個政策的時候，財稅兩家是經(jīng)過廣泛的調(diào)研的，認(rèn)為應(yīng)該按照推進(jìn)專業(yè)化的方向走，也算了帳，總體上說財政可能會減收。

同時樓繼偉還談到，“目前，兩種聲音，贊成的是以專家和市場化運作、專業(yè)化運作的企業(yè)，他們都是贊成的，認(rèn)為符合方向。有一些叫苦的，主要是市政單位，因為他們不專業(yè)化運作，就沒有開增值稅發(fā)票的需求，直接就排掉了，而且長期享受免稅政策。這些單位目前還對政策調(diào)整不太適應(yīng)。”

其后，全國工商聯(lián)環(huán)境商會連續(xù)提出要對環(huán)保行業(yè)稅負(fù)問題重視的建議。2015年9月，環(huán)境商會提交《關(guān)于完善污水垃圾處理行業(yè)增值稅政策的建議》。 2017年兩會期間，環(huán)境商會又提交了《關(guān)于完善環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的提案》。

環(huán)境商會秘書長馬輝告訴經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)，雖然“78號文”出臺至今已經(jīng)過去了六年多，但雨污不分離、市政管網(wǎng)不健全、處理企業(yè)面臨進(jìn)水超標(biāo)等問題依然不同程度的存在，百分之百確保達(dá)標(biāo)排放的難度依然較高。

“尤其是文件中規(guī)定，企業(yè)只要罰款1萬元以上，三年內(nèi)不得享受退稅優(yōu)惠，這給企業(yè)造成生產(chǎn)經(jīng)營困難。同時，部分地方依然存在補償不到位、拖欠服務(wù)費等現(xiàn)象，對于水務(wù)企業(yè)來說，污水處理的應(yīng)收賬款持續(xù)居高不下，現(xiàn)金流壓力巨大。此外，各地方財政稅務(wù)部門逐級審核批準(zhǔn)的時限較長，實際操作中每季度或半年才集中辦理退稅，企業(yè)在此期間需要承擔(dān)約為5%-6%的短期融入資金成本以補充流動資金。這些因素，對本就微利的環(huán)保企業(yè)更是雪上加霜。”馬輝說。

一位對“78號文”頗有了解的財稅人士告訴記者：“當(dāng)年制定‘78號文’是因為綜合資源利用行業(yè)增值稅在退稅實際執(zhí)行中存在一些騙退稅的風(fēng)險。主要原因在于當(dāng)時資源綜合利用退稅是退在增值稅某個中間鏈條進(jìn)行，這也導(dǎo)致行業(yè)上下游會通過各種方式把稅負(fù)放在了退稅的這個環(huán)節(jié)。”

對于馬輝提到的“企業(yè)罰款1萬元”，上述財稅專家認(rèn)為，環(huán)保處罰這道線，雖然有些企業(yè)覺得不公平，但從財稅角度看，沒有這條標(biāo)準(zhǔn)線又是不行的。

隨著“78號文”的下發(fā)，影響逐漸顯現(xiàn)。

一位做政府投融資人士告訴記者，當(dāng)時一個污水處理廠建設(shè)期是免征增值稅，在運營期又要征收增值稅，這屬于因為制度或者政策變使得投資人合理預(yù)期收益降低，社會資本想與水務(wù)局溝通調(diào)整價格。所以，我們在做價格測算的時候，一般會考慮到建設(shè)期稅款無法抵扣的問題，設(shè)計在運營期分期抵扣，但是，這還面臨一個問題就是建設(shè)期的增值稅稅率是11%，后期運營服務(wù)的稅率是6%，分期抵扣意味著需要更長的時間。”上述政府投融資人士表示。

上述財務(wù)負(fù)責(zé)人對記者表示：“從免征到即征即退，帶來了大量留抵退稅的問題，我們公司就是在此期間積攢了數(shù)億元的留抵稅款。”

建議

隨著近幾年國家圍繞著 “減稅降費”出臺了一系列支持實體經(jīng)濟(jì)的利好政策，事情逐漸出現(xiàn)轉(zhuǎn)機。

2021年12月，“40號公告”的出臺使污水處理業(yè)務(wù)、垃圾處理業(yè)務(wù)、污泥處置業(yè)務(wù)、再生水業(yè)務(wù)重回免稅時代。根據(jù)該政策，2022年3月1日起，達(dá)到相關(guān)環(huán)保排放與即征即退政策適用條件后，可在即征即退與免稅之間進(jìn)行選擇。

但是企業(yè)在留抵退稅政策與上述優(yōu)惠政策間如何選擇，依然影響巨大。

上述財務(wù)負(fù)責(zé)人稱，“環(huán)保產(chǎn)業(yè)半公益、半市場的性質(zhì)，決定了這一行業(yè)利潤微薄，相關(guān)扶持政策是否充分適用，對環(huán)保產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展尤為重要。污水業(yè)務(wù)、垃圾處理業(yè)務(wù)等相關(guān)項目建設(shè)周期一般需要兩年至四年，在此期間沒有任何收入現(xiàn)金流入。上述‘2號公告’導(dǎo)致在項目建設(shè)期沉淀了大量進(jìn)項稅，不能適用留抵退稅政策，進(jìn)一步增加了公司項目的融資缺口，加大了現(xiàn)金流壓力。”

他給記者舉例：一家環(huán)保公司一年的進(jìn)項稅額留抵假設(shè)5億元，受“2號公告”影響，存有5億元(5億元×60%)進(jìn)項稅無法退稅，結(jié)合公司項目融資綜合利率5%計算，年度增加融資成本1500萬元。

該財務(wù)負(fù)責(zé)人建議，將運營污水處理業(yè)務(wù)、垃圾處理業(yè)務(wù)、污泥處置業(yè)務(wù)、再生水業(yè)務(wù)的法人主體企業(yè)解除“2號公告”的限制，適用留抵退稅的同時，可享受即征即退與免稅的政策紅利。

“環(huán)保產(chǎn)業(yè)具有社會公共服務(wù)性質(zhì)，公益性強，責(zé)任主體是地方政府。稅費與項目資金成本的高起點，給地方政府、運營企業(yè)、終端用戶都帶來了較大的負(fù)擔(dān)，也不利于社會資本的進(jìn)入。”上述財務(wù)負(fù)責(zé)人表示。

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